Существует мнение, что если бы МСФО (IFRS) 9 приняли до 2008 года, то резервы создавались бы в достаточном объеме и своевременно, тогда и финансового кризиса можно было бы избежать. Однако история не терпит сослагательного наклонения. Глобальный кризис 2008 года потряс экономику всех стан, и тогда Совет по Международным стандартам финансовой отчетности приступил к работе над МСФО (IFRS) 9.

Курс на сближение

С 1 января 2019 года в нашей стране вводится ряд нормативных документов, цель которых — сближение российского бухгалтерского учета в кредитных организациях с МСФО (IFRS) 9. Банки вынуждены будут пересмотреть подходы к оценке риска, стратегию портфеля и коммерческую политику.

Ключевое новшество, с которым придется столкнуться кредитным учреждениям при переходе на МСФО (IFRS) 9, — это обязательная классификация активов по трем категориям.

К первой категории будут отнесены активы, по которым банк планирует получить проценты и основную сумму долга. К ним относятся дебиторская задолженность, кредиты, инвестиции в государственные облигации и пр. Учет таких активов будет вестись по амортизированной стоимости, что предполагает начисление процентного дохода по эффективной процентной ставке.

Ко второй категории относятся финансовые активы, которые банк приобретает в целях последующей перепродажи, то есть акции компаний и производные финансовые инструменты. Целью этой бизнес-модели являются активные покупки и продажи. Для таких активов МСФО (IFRS) 9 предлагает вести учет по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Третья категория подходит для комбинированной бизнес-модели банка, когда одни и те же финансовые активы могут использоваться и для получения денежных потоков, и для перепродажи. Учет активов данной категории ведется по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Процентные доходы, убытки от обесценения, курсовые разницы отражают в составе прибыли или убытка.

Классификацию необходимо выполнить до 1 января 2019 года по всему имеющемуся портфелю и впредь применять для каждой новой сделки. Наряду с классификацией должна быть выполнена новая оценка инструментов на основе расчета справедливой стоимости.

Еще одно существенное новшество, внесенное МСФО (IFRS) 9, связано с изменениями в расчете резервов. Все договоры распределяются на три части: без просрочки, с просрочкой до 90 дней и с просрочкой 90 и более дней. То есть в соответствии с МСФО 9 резервы рассчитывают с момента постановки инструмента на учет, не дожидаясь просрочки. Таким образом, резервы будут соответствовать сумме ожидаемых кредитных убытков.

Изменения в банковском законодательстве

ЦБ РФ своим Указанием № 4556-У ввел новые балансовые счета и порядок их применения. Банки столкнутся также с изменившимся перечнем символов в Отчете о финансовых результатах (ОФР) и новыми правилами отражения по этим символам доходов и расходов.

В законодательстве появилось немало новых понятий и терминов. Одно из них — эффективная процентная ставка (ЭПС). Существенная часть договоров банка относится к инструментам, оцениваемым по амортизированной стоимости. Чтобы получить справедливую стоимость, нужно по каждому договору рассчитать эффективную процентную ставку (ЭПС) на основании запланированных платежей.

Полученное значение сравнивают с рыночной процентной ставкой — еще одним новым понятием в учете. Теперь ее необходимо указывать по каждому виду банковских продуктов.

Из числа появившихся терминов следует также назвать корректировки, увеличивающие или уменьшающие стоимость финансового обязательства/актива, и уровень существенности. Каждому банку необходимо определяться со следующими величинами:

• какой уровень отклонения ЭПС, от рыночной ставки является существенным;

• какой уровень отклонения амортизированной стоимости, рассчитанной с применением метода ЭПС, от амортизированной стоимости, полученной благодаря линейному методу признания процентного дохода, является существенным;

• какой уровень величины затрат по сделке является существенным;

• какой уровень изменения справедливой стоимости является существенным;

• какой уровень изменения стоимости финансового обязательства/актива является существенным;

• какие изменения условий договора являются существенными.

Кроме того, теперь банкам предстоит вести учет оценочных резервов на возможные потери по ссудам, а любой доход признается определенным к получению, и все проценты по нему должны быть отражены в балансе, то есть само понятие «неопределенного дохода» упраздняется.

Дорожная карта для банков

Чтобы соответствовать требованиям законодательства, кредитным учреждениям предстоит проделать колоссальную работу, причем модернизации необходимо будет подвергнуть все ключевые направления банковской деятельности. Так, в части системы автоматизации розничных услуг необходимо реализовать:

• механизм расчета затрат по справедливой и амортизированной стоимостям, включая функции расчета и учета справедливой стоимости;

• механизм учета и расчета амортизированной стоимости;

• параметры существенности (критерии, на основании которых по вкладу учитывают справедливую и амортизированную стоимости);

• операции, обеспечивающие учет вновь вводимых видов стоимостей.

В рамках автоматизации кредитования тоже предстоит выполнить серьезную модернизацию — разработать процедуру для определения и учета амортизированной и справедливой стоимостей. При необходимости эта процедура должна формировать проводки на разницу корректировок и переоценки (новый системный тип и вид). При этом следует учесть существующие различия в отражении корректировок по процентам и резервам по процентам для 1-2-й стадий и для 3-й стадий обесценения по МСФО. В операциях по учету лимитов по кредитным линиям, которые выданы по процентной ставке ниже рыночной, следует предусмотреть необходимость отражения на счете 47503 корректировок, увеличивающих стоимость обязательства по предоставлению денежных средств (аналогично учету на счете 47448 по банковским гарантиям).

Учет операций с ценными бумагами также подвергнется корректировкам. В специализированных системах потребуется реализовать классификацию портфелей по операциям с ценными бумагами (по приобретенным бумагам, сторонним и выпущенным векселям). Нужно предусмотреть два метода начисления по приобретенным и выпущенным ценным бумагам: линейный и с использованием ЭПС. Добавятся новые механизмы:

• механизмы определения стоимости при первоначальном признании приобретенных ценных бумаг и выпущенных собственных векселей;

• механизм переоценки выпущенных собственных векселей;

• механизм учета затрат по выпуску собственных векселей;

• механизм отражения и пересчета затрат по приобретению ценных бумаг в разрезе портфелей;

• механизм формирования оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам и справочники (например, справочник уровней существенности в разрезе портфелей).

Также придется разработать процедуры первоначального признания, переоценки, последующего отражения операций со сторонними векселями — по аналогии с операциями с другими приобретенными ценными бумагами.

Необходимо будет доработать механизмы начисления процентного дохода, отражения сделок РЕПО, переоценки ценных бумаг в разрезе портфелей, отражения затрат по сделкам займа, а также процедуры реализации приобретенных и выпущенных ценных бумаг. Изменятся схемы переноса ценных бумаг из портфеля в портфель и бухгалтерского учета межпортфельных перемещений.

Отдельного внимания заслуживает отчетность: чтобы соответствовать требованиям регулятора, банкам нужно будет реализовать новые формы отчетности в соответствии с МСФО 9.

Как видно, банковскую систему ждет глобальное преобразование, фактически речь идет о революционном изменении учета.

Опыт нашей компании в работе с банками, а также полученный отклик на предпринятые нами действия для вовлечения клиентов в процесс сбора экспертизы по переходу на МСФО 9 свидетельствуют о том, что на сегодняшний день не все кредитные учреждения осознают важность перехода на МСФО (IFRS) 9, а потому рискуют потерять значительную часть своей стоимости. Поэтому мы рекомендовали бы банкам, не дожидаясь осени, направить своим вендорам информацию о выбранной учетной политике по МСФО 9, обсудить наложение данных требований на дистрибутивную реализацию и согласовать программу перехода на МСФО 9.