Статья 54.1. Налогового кодекса РФ

При рассмотрении сделок хозяйствующего субъекта (при этом кредитные организации не являются исключением) первостепенное значение в целях определения степени налогового риска имеет их экономическая целесообразность и обоснованность, оцениваемая налоговиками в соответствии с положениями ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).  

В соответствии с п. 1 данной нормы не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговые органы применяют это положение в случае доказывания умышленных действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога. Данный подход находит прямое отражение в Письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД 4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации». 

В указанном письме ФНС России отмечено, что об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической,...